UpdateTime：2016/11/2 17:28:57

在2016年5月1日之前，相關(guān)稅收法規對貨物運輸代理服務(wù)的規定較籠統，且交通運輸業(yè)服務(wù)稅率為11%，貨物運輸代理服務(wù)稅率為6%，存在較大稅率差。稅制的“先天不足”，造成國內貨物運輸代理服務(wù)“高扣低征”，由此增加諸多稅務(wù)風(fēng)險?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)中，重新定義了貨物運輸代理服務(wù)，拆分成不同服務(wù)類(lèi)型，適用不同稅率，以求破解“高扣低征”等難題。

2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號，全文廢止)規定，貨物運輸代理服務(wù)指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務(wù)的情況下，為委托人辦理貨物運輸、船舶進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續的業(yè)務(wù)活動(dòng)。貨物運輸代理服務(wù)歸類(lèi)為“部分現代服務(wù)業(yè)——物流輔助服務(wù)”。

2014年1月1日，鐵路運輸和郵政業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2013〕106號，全文廢止)繼續沿用37號文件對貨物運輸代理服務(wù)的定義和歸類(lèi)，并規定試點(diǎn)納稅人提供知識產(chǎn)權代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷(xiāo)售額。同時(shí)，增加了國際貨物運輸代理服務(wù)的定義，引入了差額征稅規定:試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷(xiāo)售額。由于試點(diǎn)納稅人提供的國際貨物運輸代理服務(wù)免征增值稅，所以國際貨物運輸代理服務(wù)不存在“高扣低征”問(wèn)題。

例1:2016年5月1日前，甲公司(一般納稅人)委托乙貨物運輸代理公司(一般納稅人)在國內運輸一批貨物，合同注明價(jià)稅合計10萬(wàn)元。乙公司無(wú)運輸工具，更無(wú)貨物道路運輸許可證等相關(guān)資質(zhì)，不能按交通運輸服務(wù)11%開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需再委托實(shí)際承運人丙運輸公司(一般納稅人)完成運輸服務(wù)，支付8萬(wàn)元。乙公司只能就此業(yè)務(wù)，按物流輔助服務(wù)開(kāi)具稅率為6%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票給甲公司，金額為10÷1.06=9.43(萬(wàn)元);稅額為9.43×6%=0.57(萬(wàn)元)。乙公司卻能從丙公司取得按交通運輸服務(wù)11%開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額為8÷1.11=7.21(萬(wàn)元);稅額為7.21×11%=0.79(萬(wàn)元)。此項業(yè)務(wù)，乙公司銷(xiāo)項稅額0.57萬(wàn)元，進(jìn)項稅額0.79萬(wàn)元，留抵0.79-0.57=0.22(萬(wàn)元)。

財稅〔2016〕36號文件再出新招，其實(shí)是對37號文件、106號文件界定為“部分現代服務(wù)業(yè)——物流輔助服務(wù)”的貨物運輸代理服務(wù)作了重新定義，“拆分”成兩項服務(wù)，即貨物運輸服務(wù)歸為“交通運輸服務(wù)——無(wú)運輸工具承運業(yè)務(wù)，稅率11%”、代理服務(wù)歸為“現代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀代理服務(wù)，稅率6%”，一直困擾征納雙方的國內貨物運輸代理服務(wù)“高扣低征”問(wèn)題得到解決。

2016年5月1日，全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍。財稅〔2016〕36號文件中增加了無(wú)運輸工具承運業(yè)務(wù)的定義，無(wú)運輸工具承運業(yè)務(wù)是經(jīng)營(yíng)者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實(shí)際承運人完成運輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。無(wú)運輸工具承運業(yè)務(wù)按照交通運輸服務(wù)(稅率11%)繳納增值稅;將貨物運輸代理服務(wù)歸類(lèi)為“現代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀代理服務(wù)(稅率6%)”，并重新作了定義:貨物運輸代理服務(wù)是接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

例2:2016年5月1日后，甲公司委托乙公司運輸一批貨物，合同價(jià)稅合計10萬(wàn)元。其中約定，運輸業(yè)務(wù)價(jià)稅合計9萬(wàn)元，代理業(yè)務(wù)價(jià)稅合計1萬(wàn)元。乙公司須再委托實(shí)際承運人丙公司完成運輸服務(wù)，支付8萬(wàn)元。根據財稅〔2016〕36號文件規定，乙公司就其運輸業(yè)務(wù)，按交通運輸服務(wù)開(kāi)具稅率為11%

的增值稅專(zhuān)用發(fā)票給甲公司，金額為9÷1.11=8.11(萬(wàn)元)，稅額為8.11×11%=0.89(萬(wàn)元);就代理業(yè)務(wù)按商務(wù)輔助服務(wù)開(kāi)具稅率為6%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票給甲公司，金額為1÷1.06=0.94(萬(wàn)元)，稅額為0.94×6%=0.06(萬(wàn)元);而乙公司可從丙公司取得按交通運輸服務(wù)11%的稅率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額為8÷1.11=7.21(萬(wàn)元)，稅額為7.21×11%=0.79(萬(wàn)元)。此項業(yè)務(wù)，乙公司銷(xiāo)項稅額0.89+0.06=0.95(萬(wàn)元)，進(jìn)項稅額0.79萬(wàn)元，應納增值稅0.95-0.79=0.16(萬(wàn)元)。

財稅〔2016〕36號文件的出臺，雖然能破解行業(yè)“高扣低征”的難題，但從例2不難看出，乙公司仍可通過(guò)降低運輸收入、提高代理收入來(lái)達到少繳稅款的目的。要根本解決問(wèn)題，還需進(jìn)一步完善稅制，簡(jiǎn)并稅率，降低不同行業(yè)稅率差，才能在真正意義上解決多檔稅率帶來(lái)的“高扣低征”等難題，有效發(fā)揮增值稅的中性原則，體現稅制的公平和效率。