UpdateTime：2021/2/9 15:55:04

嚴厲打擊“買(mǎi)單配票”騙取退稅違法行為。

*出口退稅中提單發(fā)貨人與出口商不一致

出口退稅中經(jīng)常遇到備案單證中提單的發(fā)貨人與出口商不一致的情況，出口商經(jīng)常會(huì )以“制作分單”替代真正的提單給出口退稅部門(mén)，企業(yè)和出口退稅部門(mén)就會(huì )陷入退與不退的兩難境地。由于提單與海關(guān)艙單有著(zhù)千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，而出口退稅也與海關(guān)監管密不可分，因此，需要將出口退稅中出現提單發(fā)貨人與出口商不一致的情況進(jìn)行具體分析，并且針對性地給出建議。

*提單發(fā)貨人定義

目前，根據《中華人民共和國海商法》，提單(三)項中對托運人作了兩類(lèi)規定，即“‘托運人’，是指：1.本人或者委托他人以本人名義或者委托他人為本人與承運人訂立海上貨物運輸合同的人;2.本人或者委托他人以本人名義或者委托他人為本人將貨物交給與海上貨物運輸合同有關(guān)的承運人的人?！?

簡(jiǎn)而言之，發(fā)貨人可以理解為訂約人或者交貨人。以FOB術(shù)語(yǔ)為例，浙江某進(jìn)出口公司A與美國B(niǎo)公司簽訂貿易合同且約定選用FOB術(shù)語(yǔ)的話(huà)，那么A公司可以是“SHIPPER”(將貨物交給海上貨物運輸合同承運人的人);需要提醒大家注意的是，美國B(niǎo)公司也可以是“SHIPPER”(與承運人訂立海上貨物運輸合同的人)。

在實(shí)務(wù)中，其實(shí)還存在第三類(lèi)情況，就是托運人還會(huì )要求承運人，將提單的托運人變更為托運人指定的第三人(即放棄自己的“SHIPPER”身份)。

*提單發(fā)貨人與出口商不一致及其應對 中間商貿易

具體對策

如果是中間商的情況，那么，通常會(huì )是提單的“SHIPPER”顯示為境外的中間商，而真實(shí)的出口商，就在提單上毫無(wú)蹤影，這種情況在實(shí)務(wù)中是存在的。

出口退稅部門(mén)就會(huì )陷入真假難辨的情況，因為提單的發(fā)貨人欄目看不到出口商信息，如何將真的中間商貿易，與虛假騙稅的甄別，是留給大家的一道兩難題目。

筆者建議，可以通過(guò)“合同+物流單據”的方式整合辨析。出口的國際貨物買(mǎi)賣(mài)合同會(huì )體現出口商(Exporter)和中間商(Importer)，那么，這是出口退稅部門(mén)判別的依據之一，但不是唯一，因為證據鏈還不充分。還應該再輔以物流單據進(jìn)行佐證。例如，出口商還將貨物送入倉庫(進(jìn)倉單)或者直接進(jìn)港(裝箱單CLP或者設備交接單EIR)。有了以上“貿易單據(合同)+物流單據(裝箱單CLP)”等的佐證，會(huì )大大提高騙稅的成本。補充單證作為佐證，能為稅務(wù)官員甄別真偽提供有力的工具。如果能夠以海關(guān)的艙單進(jìn)行佐證，那么有效性會(huì )大大增加。

*是否能以轉換提單代替

轉換提單，原意是指在直達運輸條件下，根據托運人的要求，承運人承諾，在某一約定的中途港憑在起運港簽發(fā)的提單換發(fā)以該中途港為起運港，但仍以原來(lái)的托運人為托運人的“提單”。在實(shí)務(wù)中，出現了變更發(fā)貨人，甚至變更貨物品名等現象。本文暫且不討論變更這些提單關(guān)鍵內容做法是否合法，但需要引起注意的是，作為備案單證，轉換前的提單與承運人系統中的轉換后的提單就出現了不一致。

承運人將原先簽發(fā)的提單全部收回，然后再簽發(fā)新內容的提單，根據中間商貿易的實(shí)際情況，通常操作的手法是這樣的：承運人先簽發(fā)一套正本提單，發(fā)貨人是中國的出口商，出口商將此第一套正本提單的影印件提供給出口退稅部門(mén)進(jìn)行退稅，同時(shí)，發(fā)貨人將第一套提單還給承運人，要求轉換提單，承運人收回第一套提單以后，簽發(fā)了第二套提單，以中間商作為發(fā)貨人。需要注意的是，承運人系統中的最終有效提單，就是以中間商為發(fā)貨人的那套提單。

出口退稅部門(mén)如果這個(gè)時(shí)候去承運人處調查真實(shí)提單信息，那么就會(huì )顯示中間商作為發(fā)貨人，與出口商提供的提單信息不一致。

作為出口商，利用轉換提單的確是權宜之計，能夠很巧妙地實(shí)現退稅。但是，作為出口退稅部門(mén)就會(huì )發(fā)現，備案單證信息和真實(shí)提單信息存在著(zhù)不一致。

因此，在第三方貿易的情況下，建議出口退稅部門(mén)找到有力的佐證，證明中間商貿易的真實(shí)性，以及出口商真實(shí)出口佐證資料，否則就容易將中間商貿易和騙稅的情況混淆。依靠海關(guān)的物流數據，如艙單等信息，都將很好地助力出口退稅部門(mén)進(jìn)行辨析。

*能否以分單代替

這份分單如果是找一家無(wú)船承運人簽發(fā)HBL的話(huà)，與真實(shí)業(yè)務(wù)不符，因為無(wú)船承運人沒(méi)有實(shí)際承攬過(guò)此票貨物，出具的分單，從業(yè)務(wù)真實(shí)性角度，就是作偽。如果找船公司出具M(jìn)BL，實(shí)際上可能性是不大的，因為一票貨物承運人只出具一套正本提單，船公司不可能再出具另一套MBL。

*總結

據此，對于中間商貿易，筆者認為，目前比較可行的方法是，企業(yè)提供有效的“貿易+物流”佐證資料，如“合同+裝箱單CLP”;特別要注意的是，這里的“裝箱單”不是“PACKLING LIST”，而是物流中的“CONTAINER LOAD PLAN”。

*指定貨代暨F組術(shù)語(yǔ)

這種情況通常會(huì )是國外的買(mǎi)家，即上文案例提到的美國B(niǎo)公司或其指定的貨代成為海運提單(主單)上的“SHIPPER”，中國的出口商不會(huì )成為提單上的“SHIPPER”。中國的出口商的確出口了貨物，又需要出口退稅，但出口退稅的信息和提單發(fā)貨人信息不一致，這不僅給出口商，也給出口退稅部門(mén)制造了困擾。

而且在實(shí)務(wù)中，還會(huì )出現出口商可能不是提單的持有人，即提單都無(wú)法獲得的情況。那么，實(shí)務(wù)中如何破解這種困境呢?

有專(zhuān)家提出，直接讓貨代出具分單來(lái)進(jìn)行單證備案。那么，實(shí)際上就會(huì )出現，這份為了退稅而制作出來(lái)的分單，是一份虛假的提單。

因為此票貨物的真實(shí)提單信息，就是船公司簽發(fā)的主單信息。貨代雖然為退稅便利出具分單，但實(shí)際上貨代并沒(méi)有實(shí)際承攬此票業(yè)務(wù)，即貨代不是出口商的承運人。從性質(zhì)上而言，這是一份虛假的提單。如果出口商采用這種手段，被出口退稅部門(mén)查獲，將會(huì )面臨嚴重的后果。

那么，在實(shí)務(wù)中，指定貨代的情況，該如何處理呢?建議手法和中間商貿易一致，還是提供真實(shí)提單，同時(shí)提供貿易和物流的佐證單據。既讓出口商合理合法地退稅，也避免了讓出口退稅部門(mén)處理大量虛假分單的工作。

*自拼箱出口

至于拼箱的業(yè)務(wù)，本文需要厘清，目前存在兩種拼箱情況：一種是自拼箱，只出具總單MBL;另一種是無(wú)船承運人拼箱，即有拼箱經(jīng)營(yíng)人，并且出具分單HBL。這兩種情況應當分開(kāi)討論。

對于自拼箱的情況，沒(méi)有無(wú)船承運人參與，多個(gè)出口商單獨報關(guān)，報關(guān)單的提單號也是總單號碼后綴A、B、C、D等形式，放行上船后，出具提單時(shí)進(jìn)行合并，只出具總單一張。對于這種情況，無(wú)論哪個(gè)出口商，出口退稅都會(huì )遇到提單困擾，因為總單是合并所有貨主后的貨物數量，數量不符。對于提單發(fā)貨人信息，通常會(huì )顯示貨量最大的那個(gè)貨主信息，其他B、C、D貨主的信息都無(wú)法在提單上得到顯示。即便是A，由于貨物貨量信息不符，也難以憑借這張有其抬頭的提單順利退稅。在上述情況下，很多貨主就會(huì )選擇通過(guò)“制作分單”的情況來(lái)退稅。

但需要提請出口退稅部門(mén)注意的是，這樣制作出來(lái)的“分單”，并不是真實(shí)的提單，是為了退稅的權宜之計，如果查詢(xún)真實(shí)提單信息，就會(huì )發(fā)現不一致：數量不一致、抬頭不一致。對于出口商而言，這種情況的確非常無(wú)辜，因為是真實(shí)出口，但又無(wú)法獲得能夠有效證明自己出口數量和發(fā)貨人名稱(chēng)的提單，在這種情況下，出口商紛紛去“制作”分單，以獲得與報關(guān)單匹配的“分單”。發(fā)貨人很無(wú)奈，同時(shí)處于尷尬境地的還有稅務(wù)官員。

出口退稅部門(mén)對于這種自拼箱的A，如果接受真實(shí)的主單信息，退稅很為難;如果接受虛假的分單信息，也很為難。

對于這種自拼箱的情況，建議采用“真實(shí)的主單+貿易單證+物流單證(裝箱單)”的方式。但是，由于貿易單證和物流單證都是非法定單證，造假也是非常容易的，因此出口退稅部門(mén)的工作仍然存在著(zhù)風(fēng)險。

*無(wú)船承運人拼箱

對于無(wú)船承運人出具分單的這種拼箱業(yè)務(wù)，就比較簡(jiǎn)單了。出口商提供分單信息進(jìn)行單證備案，出口退稅部門(mén)為了防止出現騙稅的情況發(fā)生，可以要求出口商同時(shí)提供無(wú)船承運人作為發(fā)貨人的主單(MBL)進(jìn)行備案，這樣出口退稅部門(mén)可以通過(guò)證據鏈(MBL-HBL)的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行審核，更加嚴密和安全。

*外綜服代辦退稅

為了避免綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅的問(wèn)題，可以在提單的發(fā)貨人中使用雙抬頭的寫(xiě)法，如OB(on behalf of)，方便出口退稅部門(mén)的審核。

*文字錯誤

發(fā)貨人出錯，銀行結匯也會(huì )遇到問(wèn)題，如信用證審核不通過(guò)。通常，船公司會(huì )通過(guò)加蓋更正章等方式，或者甚至重新簽發(fā)提單等方式進(jìn)行修改?？偠灾?，提單的發(fā)貨人信息是非常關(guān)鍵和重要的，一般而言，出口商都不會(huì )允許提單上出現錯誤信息，因此出現打錯情況的可能是微乎其微的，出口退稅部門(mén)不應相信這樣的借口。

*套約

出口退稅提單發(fā)貨人還有一種棘手的情況是套約。出口商為了利用大客戶(hù)與承運人的優(yōu)惠運價(jià)，進(jìn)行套約，即真實(shí)出口是出口商，去承運人訂艙時(shí)用的是大客戶(hù)的名義，報關(guān)時(shí)是出口商的名義，但是出具提單的發(fā)貨人是大客戶(hù)。承運人提供的提單信息不能如實(shí)顯示出口商，出口商為了退稅，就會(huì )篡改提單，或者出具虛假分單。這也會(huì )給出口退稅部門(mén)帶來(lái)困擾：出口商的確真實(shí)出口，但是真實(shí)的提單又證明大客戶(hù)為發(fā)貨人，并非出口商。

目前，根據《中華人民共和國海商法》，提單(三)項中對托運人作了兩類(lèi)規定，即“‘托運人’，是指：1.本人或者委托他人以本人名義或者委托他人為本人與承運人訂立海上貨物運輸合同的人;2.本人或者委托他人以本人名義或者委托他人為本人將貨物交給與海上貨物運輸合同有關(guān)的承運人的人?！?

簡(jiǎn)而言之，發(fā)貨人可以理解為訂約人或者交貨人。以FOB術(shù)語(yǔ)為例，浙江某進(jìn)出口公司A與美國B(niǎo)公司簽訂貿易合同且約定選用FOB術(shù)語(yǔ)的話(huà)，那么A公司可以是“SHIPPER”(將貨物交給海上貨物運輸合同承運人的人);需要提醒大家注意的是，美國B(niǎo)公司也可以是“SHIPPER”(與承運人訂立海上貨物運輸合同的人)。

在實(shí)務(wù)中，其實(shí)還存在第三類(lèi)情況，就是托運人還會(huì )要求承運人，將提單的托運人變更為托運人指定的第三人(即放棄自己的“SHIPPER”身份)。